合并财务报表中所得税的调整问题「企业合并内部交易税」
合并财务报表中所得税的调整问题「企业合并内部交易税」
本文摘要：合并财务报表中所得税的调整问题 〖One〗长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递...
〖One〗长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。
〖One〗在编制合并财务报表时，集团公司内的所有内部交易需要进行抵消处理，以确保合并报表的准确性。比如，假设母公司P在2002年1月1日以7000元的价格向子公司S出售一台设备。该设备的原始成本为20000元，累计已提折旧15000元，剩余使用年限为4年，无残值，采用直线法计提折旧。假设该设备用于企业管理部门。
〖Two〗贷：存货 借：营业收入 贷：营业成本；存货 内部存货交易在合并财务报表中的抵消处理包括三方面内容：分别是内部存货交易未实现销售损益抵销的处理；存货计提跌价准备的抵销处理；抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理 。
〖Three〗根据子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数，编制第二项抵消分录。 对母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目进行抵消，注意直接汇总外币报表的折算差额。通过这些步骤，可以确保合并财务报表的准确性和完整性，为报表使用者提供可靠的信息。
〖Four〗企业在编制合并报表时，是以母、子公司的会计报表数据作为基数进行编制的，编制抵消分录则是将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。可以反应集团真实的债权债务，以及经营成本和现金流量。
〖Five〗母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
〖Six〗这一分录其实是对之前母公司长期股权投资和子公司所有者权益项目抵消、母公司投资收益和少数股东损益同子公司所有者权益分配相抵消的两个分录的校正，将其调整为考虑内部交易之后的结果。这样做的目的是确保合并报表能够准确反映集团整体的财务状况。
第一年：需要抵消销售产生的收入、高估的存货价值以及营业成本。
抵消分录的具体执行步骤如下： 确认子公司本期净利润，并计算母公司持股份额。 根据母公司持股份额和子公司实现的未分配利润及盈余公积增加数，编制第一项抵消分录。 根据子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数，编制第二项抵消分录。
最后，对于母公司以15万售出存货给子公司，子公司仅售出40%的情况，需进一步调整抵消分录。首先，假定全部售出，合并报表层面的收入与成本相应调整。接着，基于期末存货进行调整，计算未实现内部交易损益，并相应调整存货和递延所得税资产。
合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，需要通过特定的抵消分录来消除对财务报表的影响。具体抵消分录如下：首先，涉及实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等所有者权益项目时，抵消分录为：借：实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润，贷：长期股权投资。
〖One〗年修订的会计准则明确了这一点，指出在抵消未实现内部交易损益时，如果产生暂时性差异，就需要在合并报表中确认递延所得税。例如，全资子公司向子公司销售资产和平流交易的抵销处理与顺流交易类似，而非全资子公司的情况则需要考虑少数股东权益和持股比例。
〖Two〗但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。
〖Three〗企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。
〖Four〗母公司不需做递延所得税资产的分录。因为母公司存货账面价值和计税基础是相同的，就是从子公司购买来的存货金额。
〖Five〗合并报表层面，考虑到内部交易的一体性原则，合并报表上并未存在独立的应收账款和相应的信用减值损失、坏账准备、递延所得税资产、所得税费用。因此，合并报表层面认为个报层面的会计处理是错误的，合并报表上的任务是调整抵消，进行反向分录，抵消个报层面的确认。
〖One〗这二者的差额产生的递延所得税就是合并报表中认可的递延所得税金额，然后与个别报表中已确认的递延所得税比较，确定合并报表中应该编制调整抵销分录中的递延所得税金额。
〖Two〗在合并财务报表中，内部交易产生的应收账款、应付账款的抵消处理涉及到递延所得税的确认问题，需要仔细区分个别报表与合并报表层面的会计处理。个别报表层面，应收账款可能因计提坏账准备导致账面价值低于计税基础，从而确认递延所得税资产。
〖Three〗其计税基础是内部购买成本，账面价值为内部生产成本，形成的可抵扣暂时性差异实质为存货成本中包含的未实现内部交易利润，而原先个别报表中确认的可抵扣暂时性差异为内部购买成本与可变现净值之间的差额，因此在合并报表中应抵销的递延所得税就是可变现净值与内部生产成本之间的差额形成的。
〖Four〗抵销内部销售存货中未实现的利润 借：营业成本 贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）递延所得税处理 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
〖Five〗内部交易的购买方当期全部实现对外销售，此时梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销。
〖Six〗然而，从集团角度来看，账面价值为800万元，计税基础为1000万元，产生200万元可抵扣暂时性差异，应做合并所得税调整。借：营业收入1000万元，贷：营业成本800万元，存货200万元；借：合并递延所得税资产50万元，贷：合并所得税费用50万元。
〖One〗抵消分录的具体执行步骤如下： 确认子公司本期净利润，并计算母公司持股份额。 根据母公司持股份额和子公司实现的未分配利润及盈余公积增加数，编制第一项抵消分录。 根据子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数，编制第二项抵消分录。
〖Two〗合并报表未实现内部交易抵消分录的处理方法主要包括以下三大类情况：一方销售商品，一方形成存货：第一年：需要抵消销售产生的收入、高估的存货价值以及营业成本。
〖Three〗合并报表中的存货内部交易抵消分录是会计核算中较为关键的环节。首先，需明确分录的目的在于消除合并报表中子公司的独立存在对母公司与子公司的交易造成的“虚增”影响，确保合并报表的准确性和一致性。以下为不同交易情形下的抵消分录解析。
〖Four〗抵消有关报表项目数据是合并抵消分录起到的主要作用。在这一特征的基础上，结合报表项目的性质就可以确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而且不会把要抵消报表项目的借贷方向弄错。
〖Five〗在财务报表编制过程中，合并报表抵消会计分录是一项至关重要的步骤。它旨在消除母公司与子公司之间的内部交易对财务报表的影响，确保财务报表能够准确反映整个企业集团的财务状况和经营成果。具体而言，母公司对子公司的应付账款也需要进行抵消处理。
